退税调整，引发一种新现象

　　当宏观政策进行调整、经济形势发生变化时，趋利避害往往是企业现实的选择。

　　在厦门，出口退税机制改革后，面对出口退税率降低带来的成本增加、利润空间缩小等不利影响，一些出口型生产企业看中了出口加工区的税收优惠政策。经过精心的税收筹划，部分企业决定迁入加工区，这使一向比较平静的厦门出口加工区渐渐热了起来。

　　“国家调整出口退税政策后，我们明显感到来加工区考察和洽谈业务的企业多了，有时候一天能接待两三拨。”厦门出口加工区投资管理有限公司综合部副经理陈真真谈到这一点时很有些喜形于色。

　　厦门出口加工区位于厦门市海沧区内，是国务院批准设立的首批15家出口加工区之一，于2002年1月通过国家验收后正式封关运作，规划面积2.5平方公里。据陈真真介绍，已有16家企业签订了入区协议，其中正式入驻的有10家。目前正在谈的有二三十家，不少企业是因为出口退税政策调整后生产经营受到一定影响，想从区外迁到区内的。

　　“去年10月出口退税新政策出台后，一家上市公司产品的退税率从13%调到了5%，降了8个百分点，我们仅两个月就谈妥了所有项目，今年1月份已办完了入区手续。该公司是出口退税政策调整后，最快到加工区考察、洽谈、签协议的企业。他们从区外迁到区内，一是出口退税政策调整，企业成本增加，而加工区在税收上有优惠政策；二是加工区没有进口配额限制，过去该企业因为没有配额，一年中有三四个月停产。”

　　厦门市海沧区国税局也感受到了出口加工区渐渐热了起来。出口退税机制改革后，到海沧区国税局咨询出口加工区税收优惠政策的电话不断。海沧区国税局局长张依银告诉记者：“除外资企业外，一些内资企业，甚至一些著名的大企业也打算进入加工区。”

　　出口加工区是经国务院批准，由海关监管的特殊封闭区域。我国对出口加工区实行区内产品免税监管，即进区原材料免税，出口产品不征税也不退税。由于不征不退，无论出口退税率调高调低，区内企业都不受影响。在出口退税率下调，尤其在退税率下调幅度较大的情况下，对出口型生产企业来说，出口加工区“免征免退”税收政策的优势凸显。

　　厦门是我国最早设立的经济特区，也是一个重要的口岸城市，吸引了47家世界500强企业前来投资，福建省52%的出口产品从厦门口岸出口。然而，厦门出口加工区封关运作后招商引资并不尽如人意，未出现预期的红火场面。出口退税率下调后，部分出口企业向加工区转移，加工区逐渐升温，这种新的现象不仅受到加工区管理部门和税务机关的关注，也引起了厦门市有关部门和人员的高度重视。

　　厦门副市长马菱审时度势做出判断：“出口退税机制改革将会推动出口向口岸城市集中，向财政实力强、退税有基数有保障的城市集中，向出口加工区和保税区集中。”有媒体断言，在厦门发展外向型经济的过程中，出口加工区将扮演重要角色。

　　改革带来的不仅有挑战，也有机遇。抓住机遇，就能求得发展。对厦门而言，如何进一步发挥口岸城市的优势，加快外向型经济的发展，是退税机制改革后面临的新课题。目前，厦门市正在向中央争取扩大出口加工区的范围，并鼓励加工贸易出口大户进入。各有关部门也在积极造势。贸发局局长熊衍良指出：“针对生产型企业，要引导企业由进料加工转为来料加工。对出口型生产企业，则鼓励他们到出口加工区去。”厦门海关表示，将进一步加强出口加工区管理，简化手续，加快通关和签发出口退税证明的速度。

　　有政府助力，有职能部门“保媒”，相信未来将有更多的企业落户加工区，厦门出口加工区将继续升温，新一轮的投资热潮可期。

　　进加工区，利用政策巧谋划

　　2月初，厦门出口加工区投资管理有限公司与A公司（应采访对象的要求，隐去企业的真实名称）举行交接剪彩仪式，这意味着A公司的加工区生产项目即将投产。A公司的加盟，使厦门出口加工区入驻企业的年产值从数千万美元陡升到4亿多美元，因而备受关注。

　　位于厦门市海沧区的A公司是一家外商投资企业，2003年产值达50多亿元，纳税1.3亿元，外方投资者为一著名跨国公司。A公司有甲、乙两类产品。出口退税政策调整后，该公司甲、乙两类产品的退税率均从17%下调为13%.A公司外事部经理吴先生接受记者采访时说：“下调4个百分点，按照去年的出口规模，光甲类产品就少退税上亿元。1个亿呀！这意味着仅此一项成本就上升1亿多元。”

　　A公司此次入驻加工区的项目是用于生产乙类产品的。“我公司在加工区设厂，直接原因不是出口退税政策调整，去年3月就决定了。现在看来，出口退税率下调后，这一步真是‘正打正着’。”吴经理很为公司的“先知先觉”得意：“现在，不少搞出口贸易的朋友在跟我探讨进加工区的事，我们是抢先了一步。”

　　出口加工区之所以受到A公司青睐，一是加工区实行的外汇管制较为宽松。企业在区内可以设立海外账户，区内货物销往境外不需办理出口收汇核销手续，向境外支付不需办理进口付汇核销手续。跨国公司经常要进行国际间资金拆借，这在区内是非常方便的。二是通关速度快。海关对加工区实行“一次申报，一次审查、一次查验”24小时“一站式”通关服务，为企业提供了简单、快捷的通关便利。

　　同时，加工区“免征免退”的税收政策使A公司不用为退税率下调几个百分点而操心。“对乙类产品，按照去年的出口规模，降4个百分点就少退2000万元。进了加工区，由于不征不退，就不存在这2000万元成本的增加，从而规避了风险。如果区内和区外原材料进价一致的话，从另一个角度说，这相当于企业获得了2000万元的利润。”吴经理分析道。

　　不仅如此，“免征免退”还使企业免去了出口欠退税的烦恼。过去，出口欠退税也一度困扰着A公司。“最多时欠了2000多万元，最长的欠了两年。”说到这儿，吴经理露出一丝苦笑，“今年虽然是‘新账不欠’，但企业收集各种单证、办理各项手续也需要时间，退税到企业手里总有一个周期。”

　　但是，进入加工区并不是完全驶入了避风港。A公司的乙产品所用原材料、元器件等，一半是进口，一半是国内采购。进口原材料由于免税，价格不受出口退税调整的影响。从区外采购的原材料，由于出口退税率降低，供货企业少得到退税，成本将上升。这样，供货企业将可能在价格上讨价还价。对国内采购的原材料价格可能上涨，吴经理表示了一些担心：“我们是龙头企业，在原材料价格上有更多的发言权，但我们也不能不考虑多年来与供货企业形成的良好关系。”

　　但A公司主要产品甲类产品并未进入加工区，甲类产品目前占该公司产值的2/3，甲类产品总投资6.5亿美元。“光厂房等就是2亿多美元，我们怎么搬？”吴经理反问记者。然而，更重要的是，甲类产品的内销比例非常大，而对区内销往区外的货物要征收关税。“这不等于把工厂搬到国外了吗？”“我们甲类产品每平方米的关税就是100元，这将大大提高产品的价格。在这种情况下，进加工区还不如进保税区，因为产品从加工区内销到区外是对整个制成品征收关税，而出保税区只对原材料征关税。”

　　A公司是投资外方跨国公司的一家生产基地，像这样的生产基地，外方投资者在马来西亚、印度等国也有。一家生产基地的生产规模有多大，取决于总公司下多少单，而总公司往哪儿下单、下多少单，主要看生产基地的成本。对于A公司而言，要消化增加的1亿多元的成本并非易事。甲产品的原材料90%是进口，价格不会有太多的变化，产成品要提价也很难，“价格是由客户说了算的。”

　　吴经理说：“成本增加会影响订单，我们有可能由进料加工转为来料加工。搞来料加工，只收取加工费，产品物权没变，没有出口退税的问题。但本地采购的原材料以及生产耗用的水、电、气等所含进项税却无法抵扣。这也是一块成本。好在我们公司本地采购原材料的比例不大，如果本地采购比例太大，不能抵扣的税款太多，搞来料加工也是行不通的。”

　　有利有弊，企业还需细思量

　　从2000年4月底国务院批准设立出口加工区并选择部分地区进行试点以来，我国出口加工区走过了3年多的发展历程。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）和《中华人民共和国海关对出口加工区监管的暂行办法》，目前，我国出口加工区的税收政策主要有以下几个部分：一、从境外进入加工区的机器、设备、原材料、零部件、元器件等，免征进口关税和进口环节增值税、消费税；从区外进入加工区的国产设备、原材料、零部件等视同出口，区外企业可办理出口退税。

　　二、对区内企业加工、生产的货物，直接出口和销售给区内企业的，免征增值税、消费税，出口的货物不予退税。

　　三、对区内企业运往区外的货物视同进口，按照制成品征收进口关税和进口环节增值税、消费税。

　　“出口加工区的税收优惠政策最主要体现在免税上。”海沧区国税局副局长黄温南告诉记者，“区内企业进口原材料免税，国内采购原材料不含进项税，生产销售环节不征税，这避免了资金占用以及烦琐的出口退税手续。当出口退税率下调时，由于‘免征免退’，区内企业不受任何影响。”

　　黄温南副局长给记者举了个例子。以某一进料加工企业为例，该公司全年加工出口1000万元，国内销售200万元，全年从国外进口原材料800万元，国内采购辅助材料100万元。征税率为17%，退税率为13%.如果企业在加工区外，适用免抵退税办法，全年应纳税额为：200×17%-[100×17%-（1000×4%-800×4%）]=25（万元），无应退税额。国内采购的辅助材料，由于含增值税，增加资金占用17万元。

　　如果企业在加工区内，则适用“免征免退”办法。全年加工复出口1000万元和国内销售200万元均免税（内销产品由区外企业缴纳进口关税和进口环节税），应纳税额为0.国内采购的辅助材料，不含增值税，减少资金占用17万元。

　　“原材料基本进口、产品基本出口这种‘两头在外’的企业，最适合进入出口加工区，最能享受加工区的税收优惠政策。”海沧区国税局局长张依银是军人出身，说起话来很有一点军人的激情与干脆。张局长给记者作了个比喻：“你可以把出口加工区当作美国。”产品在美国生产，在美国销售，而劳动力却是国内的，产品的价格优势不言而喻。

　　张局长进一步作了分析：内销比例大、国内采购多的企业不适合进入加工区。比如A公司的甲类产品，由于内销的比例非常大，内销不仅要征增值税还要征关税，比区外企业的产品要多缴关税，内销产品的价格将因此提高，不利于占领国内市场，并不适合进入加工区。而乙类产品基本出口，出口是免税的，虽然有一半原材料是国内采购，但A公司是大企业，在原材料价格上可以说了算，受退税率下调的影响较小，甚至不受影响，所以乙产品适合进入加工区。国内采购较多，则原材料的价格会受国内退税率下调的影响而上升。如果在原材料采购上有求于供货方，则退税率下调所引起的成本增加，就有可能完全由区内企业承担。在这种情况下，国内采购越多，区内企业的负担就越重。

　　除了上述税收优惠政策外，区内的内资企业还可享受机器设备免进项税的好处。区内企业进口机器、设备免税；采购国产机器、设备，视同出口，可以不含税价格购进。由于目前我国实行的是生产型增值税，区外内资企业购进的机器、设备是不能抵扣进项税的。外资企业由于在投资额度内采购国产设备可抵免进项税，区内的外资企业比区外的在这一点上并无格外的优惠。

　　由于出口加工区只能设在经济开发区内，区内的外资企业在所得税上还可享受“两免三减半”等优惠政策。同时，区内企业和行政管理机构自用合理数量的办公用品也是免税的。

　　但进入加工区不只是有好处，也存在一些问题，除了上面提到的外，还有原材料进口时间长、运输成本高、库存大、供货可靠性不如国内等问题。

　　“这儿什么都好，只是房租太贵了。”已经进驻加工区的一家企业的财务人员告诉记者。

　　此外，一些理论上的优惠在实际中可能享受不到。由于区外企业并非都具有进出口经营权，区内企业向区外企业采购的产品往往必须通过外贸公司进行，而且由于出口退税政策相对复杂和严格，区内企业常常不能以不含税价格购买区外的产品，这使加工区税收优惠政策打了折扣。

　　进入加工区以减少由于征退税差而导致的成本增加，这无疑是企业应对出口退税机制改革的明智之举。但对企业来说，是否进入加工区、哪些产品进入加工区、什么情况下进入加工区，还需结合实际情况，进行认真的研究和筹划，从而作出合理的选择。