| “免、抵、退”税业务计算及其账务处理实例 |
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| 来源： 作者： 日期：07-06-23 |
例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 5000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
贷：银行存款 5850000
（2）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款 24000000
贷：主营业务收入 24000000
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510000
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400×（17%-15%）=48（万元）
借：产品销售成本 480000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000
（5）计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 140000
贷：应交税金——未交增值税 140000
结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。
（6）实际缴纳时
借：应交税金——未交增值税 90000
贷：银行存款 90000
例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：
（7）计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
（8）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）
借：应收出口退税 460000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000
贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 3600000
（9）收到退税款时，分录为：
借：银行存款 460000
贷：应收出口退税 460000
例2：财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。该办法适用能够独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下：
某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%.假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 6000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000
贷：银行存款 7020000
（2）免税进口料件，分录为：
借：原材料 1000000
贷：银行存款 1000000
（3）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款 6000000
贷：主营业务收入 6000000
（4）内销产品，分录为：
借：银行存款 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 850000
（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元）
借：产品销售成本 100000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000
（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额
应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。
（7）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%-15=75（万元）
当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元）
借：应收出口退税 70000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000
贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 750000
（8）收到退税款时，分录为：
借：银行存款 70000
贷：应收出口退税 70000
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