投资创业：选个人独资企业还是有限责任公司

来源：中国税务报作者：王兴传日期：07-07-09

　　对企业收入成果进行税收筹划就是在条件具备的情况下，合理选择投资企业的类型。因为，不同的投资形式，对投资者的收益课税也是不同的。下面就不同投资形式的两个规模相同的企业，在取得相同的收入成果时，投资者的税收负担进行对比分析。

　　甲、乙两企业都是糕点食品加工企业，投入资本金相同，生产规模相同，产量、利润也都相同。其中甲企业是一家个人独资企业，根据《中华人民共和国个人所得税法》，以个人投资者为纳税人，对其收入成果（利润）只适用征收个人所得税，个人所得税的税后利润也就是投资者的净收益。乙企业是由两人投资的一家有限责任公司，对其收入成果也就是企业的利润征税，首先要依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》征收企业所得税，对其税后利润按《中华人民共和国公司法》的规定提取20%的公益金和公积金，剩余的利润分红还要征收20%的个人所得税，这些税缴纳之后才是投资者的净收益。

　　下面按照个人所得税税率和企业所得税税率的不同级次，分析以上两企业在利润相同的情况下投资者的税负情况：

　　一、两企业利润都不超过5000元时：

　　1．甲企业投资者的税负应缴纳个人所得税＝利润×5％。

　　2．乙企业投资者的税负应缴纳企业所得税＝利润×18％（应纳税所得额不超过3万元的，执行的18%优惠税率）。

　　应缴纳个人所得税＝利润×(1－18％)×(1－20％)×20％。

　　合计应纳税款＝利润×18％+利润×(1－18％)×(1－20％)×20％＝利润×31.12％。

　　对比显示：甲企业比乙企业少缴纳税款＝利润×31.12％－利润×5％＝利润×30.62％。

　　二、两企业利润都在5000元～10000元时：

　　1．甲企业投资者的税负应缴纳个人所得税＝利润×10％－250。

　　2．乙企业投资者的税负应缴纳企业所得税＝利润×18%。

　　应缴纳个人所得税＝利润×(1－18％)×(1－20％)×20％。

　　合计应纳税款＝利润×18%+利润×(1－18%)×(1－20%)×20%＝利润×31.12%。

　　对比显示：甲企业比乙企业少缴纳税款＝利润×31.12%－(利润×10%－250)＝利润×21.12%+250。

　　三、两企业利润都在10000元～30000元时：

　　1．甲企业投资者的税负应缴纳个人所得税＝利润×20％－1250。

　　2．乙企业投资者的税负应缴纳企业所得税＝利润×18％。

　　应缴纳个人所得税＝利润×(1－18％)×(1－20％)×20％。

　　合计应纳税款＝利润×18％+利润×(1－18％)×(1－20％)×20％＝利润×31.12％。

　　对比显示：甲企业比乙企业少缴纳税款＝利润×31.12％－(利润×20％－1250)＝利润×11.12％+1250。

　　四、两企业的利润都在30000元～50000元时：

　　1．甲企业投资者的税负应缴纳个人所得税＝利润×30％－4250。

　　2．乙企业投资者的税负应缴纳企业所得税＝利润×27％（应纳税所得额在3万～10万的，执行的27%优惠税率）。

　　应缴纳个人所得税＝利润×(1－27％)×(1－20％)×20％。

　　合计应纳税款＝利润×27％+利润×(1－27％)×(1－20％)×20％＝利润×38.68％。

　　对比显示：甲企业比乙企业少缴纳税款＝利润×38.68％－(利润×30％－4250)＝利润×8.68％+4250。

　　五、两企业的利润都在50000元～100000元时：

　　1．甲企业投资者的税负应缴纳个人所得税＝利润×35％－6750。

　　2．乙企业投资者的税负应缴纳企业所得税＝利润×27％。

　　应缴纳个人所得税＝利润×(1－27％)×(1－20％)×20％。

　　合计应纳税款＝利润×27％+利润×(1－27％)×(1－20)％×20％＝利润×38.68％。

　　对比显示：甲企业比乙企业少缴纳税款＝利润×38.68％－(利润×35％－6750)＝利润×3.68％+6750。

　　六、两企业的利润都在100000元以上时：

　　1．甲企业投资者的税负应缴纳个人所得税＝利润×35％－6750。

　　2．乙企业投资者的税负应缴纳企业所得税＝利润×33％（企业所得税税率为33%）。

　　应缴纳个人所得税＝利润×(1－33％)×(1－20％)×20％。

　　合计应纳税款＝利润×33％+利润×(1－33％)×(1－20％)×20％＝利润×47.32％。

　　对比显示：甲企业比乙企业少缴纳税款＝利润×47.32％－(利润×35％－6750)＝利润×12.32％+6750。

　　通过上面的分析，甲、乙两企业在经营利润相同时，税法对个人独资企业经营成果的课税与有限公司经营成果的课税差不多，而有限责任公司再加上投资者分红的个人所得税后，投资者的税收支出就要比个人独资公司投资者的税收支出要多得多。而且，有限责任公司在税后利润中提取的10%的公积金，达到《公司法》规定的注册资本25%以上转为股本时，还要征收20%的个人所得税。需要说明的是，本案例是以现行企业所得税法进行计算的，新企业所得税实行了新的企业所得税税率（法定税率25%，小型微利企业税率为20%），有关分析比较将另文说明。

税务咨询热线： 010-58693119 58697282 58697292