适应不同发票需求厂子分设降低税负

来源：中国税务报作者：吕江斌　李立新日期：07-06-14

　　某厂为增值税一般纳税人，现有工人58人，其中管理人员11人，年销售收入为400万元（不含税）。其中，该厂在销售过程中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半的购货单位仅需要开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%，且都能取得增值税专用发票，但原材料购进数量比较小，金额仅占销售收入的20%。然而，该厂出产的产品是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为30%，适用税率为17%，全年累计应缴纳增值税约为52.6万元。经测算，该厂的增值税税收负担率高达13.15%。

　　为了降低企业的税收负担，该厂安排了两套税收安排方案。

　　一是保留老厂现有的经营方式和经营行为，仍属于增值税一般纳税人；

　　二是在保留老厂的基础上重新注册一个新厂，因为新厂年销售收入没有达到180万元，可以不申请认定为增值税一般纳税人，按增值税小规模纳税人管理，使用普通发票。

　　这样将原由一个厂分担的业务由老厂和新厂两个厂来共同承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位，新厂生产的产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。

　　假如老厂全年销售收入为230万元（不含税），则老厂购进货物取得的增值税专用发票抵扣进项税额为：230×20%×17%＝7.82（万元）；

　　在其他条件不变的情况下，则老厂应缴纳增值税为：230×17%－7.82＝31.28（万元）；

　　新厂因为是增值税小规模纳税人，全年不含税销售收入为170万元，应缴纳的增值税为：170×6%＝10.2（万元）；

　　老厂和新厂合计全年应缴纳增值税为：31.28＋10.2＝41.48（万元）；

　　企业的实际增值税税收负担率为：41.48÷400＝10.37%；

　　老厂和新厂全年合计比原来少缴纳增值税为：52.6－41.48＝11.12（万元)。

　　从这个方案可以看出，该厂的增值税税收负担率低了2.78个百分点，可以少缴纳增值税11.12万元，税负比原先减轻了很多。

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