| 隐瞒收入损失多多 |
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| 来源：中国税务报 作者：徐晓春，陈荣彩 作者： 日期：05-03-29 |
“原以为隐瞒收入可以占点税收上的便宜，没想到反而损失不少。”近日，笔者到某工厂调查，厂长谈起纳税情况时，后悔不迭。
据了解，该厂2003年度企业所得税纳税申报情况如下：当年销售收入80万元，生产成本60万元，经营费用、管理费用、财务费用共计5.72万元，增值税4.8万元，城建税和教育费附加0.48万元，通过民政部门向灾区捐款3万元。纳税调整前所得为80－60－5.72－0.48－3=10.8万元，公益性、救济性捐赠限额为10.8×3%=0.324万元，捐赠支出调整为3－0.324=2.676万元，应纳税所得额为10.8+2.676=13.476万元，但其上年亏损19万元，还有19－13.476=5.524万元亏损留待下年弥补。
然而，当国税机关对其进行所得税检查时，发现其2003年底一批产品因没有收到购买方货款而未入账，隐瞒销售收入5万元，遂决定对其补征增值税5×6%=0.3万元（适用小规模纳税人6%征收率）；补征企业所得税5×33%=1.65万元，处以少纳税款一倍的罚款1.95万元（0.3万元+1.65万元）。该厂长要求查出的5万元所得用于弥补以前年度亏损，被税务机关拒绝；而后又提出既然查增了所得额，公益性、救济性捐赠的扣除限额就随之“水涨船高”，多计税前扣除，但也被税务机关拒绝。该厂只得缴纳了欠税款、罚款。
我们告诉该厂长，税务机关的处理是有依据的，厂家想贪便宜反吃亏也是必然的。
因为，如果如实申报纳税，则5万元的销售收入可并入基数计算捐赠税前抵扣。但隐瞒收入后，根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第一条第三款规定，即“税务机关查增的所得额不得作为计算公益性，救济性捐赠的基数”。企业公益性、救济性捐赠的税前抵扣就少扣了5×3%=0.15万元，也就意味着要多缴纳企业所得税1500×33%=495元。
其次，如果如实申报纳税，其2003年所得税纳税调整前所得为15.8万元；公益性、救济性捐赠限额为0.474万元，捐赠支出调整为3－0.474=2.526万元，应纳税所得额为18.326万元，仍不足以弥补上年19万元的亏损，当年还可以不缴纳企业所得税。但其隐瞒所得，根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第一条第一款规定，即“对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按《税收征管法》的规定给以处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损”。如上文计算，其当年就得缴纳企业所得税1.65万元。
还有，对照《税收征管法》第六十三条规定，该厂少列收入，不缴或者少缴应纳税款，已构成偷税。税务机关要追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款。税务机关对其处以一倍的罚款，数额在法律规定的幅度范围之内。
最后，这还要影响企业下一年度的纳税总额。根据《企业所得税暂行条例》第七条规定，在计算应纳税所得额时,八种项目不得扣除，其中第四项即是“各项税收的滞纳金，罚金和罚款”，因此这1.95万元罚款不能税前扣除，算是彻底白白挨罚了。
厂长听了我替他算的账后深有同感，真是一念之差，一亏再亏，怨不了别人，只能怪自己。
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